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内容提要
企业所得税纳税申报代理实务
(一)企业所得税的计算方法
(二)代理企业所得税纳税申报操作规范
(三)代理填制企业所得税纳税申报表的方法
(四)上市公司试用企业所得税年度纳税申报表
(五)事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税申报表
重点难点
本讲是重点章节。考生应着重掌握企业所得税纳税申报表的计算填报方法，熟悉纳税项目调整内容，注意新增上市公司试用企业所得税年度纳税申报表及事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表的格式、内容。本讲考试以单选、多选、综合题出现，考生应注意，出综合题的可能性较大。
内容讲解
一、企业所得税纳税申报代理实务
(一)企业所得税的计算方法
基本公式：
应纳所得税额＝应纳税所得额×税率
应纳税所得额＝会计所得额＋税收调整项目金额
1．应纳税所得额的计算
在计算应纳税所得额时，会计所得额是企业季度和年度会计报表中的利润额，税收调整项目金额是在企业会计所得额的基础上，将会计处理与税法规定不相一致的内容进行调整，计算得出应纳税所得额。一般来讲，企业在季度预缴所得税时不作纳税调整，以当期实现的利润额按适用的企业所得税税中计算应纳税额，但是，在年终汇算清缴所得税时，必须将会计所得调整为计税所得
典型例题：
A公司2001年度利润总额100万元。某税务题事务所受托对A公司进行所得税查账鉴证工作，取得有关的纳税调整资料如下：
（1）企业2001年度全年平均职工150人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为1800000元（企业执行计税工资，主管税务机关核定的计税工资标准为720元/人/月）。
（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向工商银行借款10万元，年利率为6％；向恒通公司借款20万元，年利率为12％，上述借款均用于生产经营。
（3）全年销售收入6000万元。企业在“管理费用”中列支的业务招待费25万元。
（4）该企业2001年在税前共计提职工福利费252000元，工会经费36000元，教育经费27000元（职工福利费、工会经费、职工教育经费计提比例分别为14％、2％、1.5％）。
（5）该企业于2001年6月缴纳税收滞纳金10000元。通过非营利的社会团体的，公益救济性捐赠100000元，在营业外支出中列去。
（6）本年度计入“投资收益”账户中的国债利息收入2万元，已转入“本年利润”账户。除此之外，企业无其他对外投资项目。
（7）本年度已预缴企业所得税累计20万元。
本年度应纳税所得额、应纳税额和应补税额的计算如下：
（1）计算2001年全年应纳税所得额：
①工资及三项费用超标准
计税工资总额＝150×720×12＝1296000（元）
工资超标准列支＝1800000－1296000＝504000元
职工福利费超标准列支＝252000－1296000×14％＝70560元
工会经费超标准列支＝36000－1296000×2％＝10080元
职工教育经费超标准列支＝27000－1296000×1.5％＝7560元
②多列支利息支出＝200000×（12％－6％）＝12000元。
③多列支的业务招待费的计算
列支限额＝15000000×5‰+(60000000-15000000)*3‰=210000元
本年多列支业务招待费＝250000－210000＝40000元
④税收滞纳金10000元应调增应纳税所得额。
⑤国债利息收入20000元，应调减应纳税所得额。
⑥公益救济捐赠列支分析：
没列支公益救济捐赠之前的所得额＝（1000000＋504000＋70560＋10080＋7560＋12000＋40000＋10000－20000）＋100000＝1734200元
法定允许税前扣除限额＝1734200×3％＝52026元
本年度税前多列支的公益救济性捐赠支出为：
100000－52026＝47974元
全年按税法规定核定的应纳税所得额＝1734200－52026＝1682174元
（2）计算全年应纳所得税额：1682174×33％＝555117.42元
（3）应补缴所得税税额：555117.42－200000＝355117.42元
2、境外所得应纳税额的计算
企业来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税额，准予在汇总纳税进，按照税沅规定的扣除限额，从其应纳税额中扣除。
境外所得税税款扣除限额＝境内、境外所得按税法计算的应纳税额×（来源于某国的所得额/境内、境外所得总额）
纳税人来源于所得在境外实际缴纳的税额，低于按规定计算的扣除限额的，可以从应纳税额中扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可能以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期最长不得超过5年。
实际应缴所得税额＝应纳所得税额－境外所得税额扣除额
典型例题：
A公司2001年度境内所得8000000元，在境外B国分公司生产经营所得1000000元，在境外实际缴纳的所得税250000元。计算A公司2001年度应纳所得税额。
应纳所得税额＝（8000000＋1000000）×33％＝2970000元
境外所得税税款扣除限额＝2970000×（1000000/9000000）＝330000元
境外已纳所得税税款250000元<境外所得税税款扣除限额330000元，因此，A公司2001年度境外所得税税额扣除额为250000元，本年实际应缴纳的所得税为
2970000－250000＝2750000元
3、分得股息、利润应纳税额的计算
企业在国内投资、联营取得利润，由接受投资或联营企业向其所在地税务机关纳税。对于投资方或参营方分得的股息、利润，因其已是已税利润，一般不再纳税。对于涉及地区间所得税适用税率顾在差异，其已缴纳的税额需要在计算本企业所得税时予以调整。
有这样几种情况：
（1）联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如果投资方所得税税率低于联营企业，不退还所得税。如果投资方企业所得税税率高于联营企业的（定期减免优惠的除外），投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。
来源于联营企业的应纳税所得额＝投资方分回的利润额/（1－联营企业所得税税率）
应纳所得税额＝来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率
税收扣除额＝来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率
应补缴所得税税额＝应纳所得税额－税收扣除额
（2）如果联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致，则从联营企业分回的税后利润不予补税；如果由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的，则投资方企业从联营企业分回的税后利润也不再补税。
（3）企业对外投资分回的股息、红利收入按照税法有关联营企业的规定进行纳税调整。
典型例题：
A公司上年生产经营所得为550000元，从联营企业B公司分得的联营利润36500元，该企业适用33％的所得税税率，B公司适用企业所得税24％、地方所得税3％的所得税税率。计算A公司上年度应纳企业所得税额。
A公司应纳所得税税额
550000×33％＝181500元
计算分回的联营利润应补缴所得税税额
B公司应纳税所得额＝36500/（1－27％）＝50000元
应纳所得税税额＝50000×33％＝16500元
税收扣除额＝50000×27％＝13500元
应补缴税所得税税额＝16500－13500＝3000元
A公司实际全年应纳所得税税额＝185181500＋3000＝184500元
(二)代理企业所得税纳税申报操作规范
1．纳税企业代理申报操作要点
(1)核查收入账户及主要原始凭证，计算当期各项应税收入；
(2)核查成本账户及主要原始凭证，确定当期产品销售成本或营业成本；
(3)核查期间费用账户及主要原始凭证，确定当期实际支出的三项期间费用；
(4)核查税金账户，确定税前应扣除的税金总额；
(5)核查损失账户，计算资产、投资和其他损失；
(6)核查营业外收支账户及主要原始凭证，计算营业外收支净额；
(7)在核实后的会计所得基础上，进行纳税项目调整，计算出当期应纳税所得额；
(8)根据企业适用所得税税率，计算应纳所得税额。
2．减免税企业代理申报操作要点
(1)核查企业减免税的审批文件等，确定减免税项目、期限；
(2)核查企业不符合减免税条件经营项目；
(3)在明确征免项目后，按照企业纳税申报的操作规范，计算出应纳所得税额和减免所得税额。
根据税法规定，注册税务师应替纳税人在月份或季度终了后15日内报送申报表及月份或季度财务报表，履行月份或季度纳税申报手续。年度终了后45日内进行所得税汇算清缴，报送年度所得税纳税申报表，年度会计决算报表及附报资料。
(三)代理填制企业所得税纳税申报表的方法
1．企业所得税纳税申报表。主要包括：表头项目编制方法和表中项目编制方法。
2．企业所得税纳税调整项目表。主要包括：纳税调整增加额和纳税调整减少额的计算、填列。
3．企业减免项目表。仅填列税法统一规定，企业享受减免税优惠而减少的应纳税所得
额和应纳税额。
4．联营企业分利股息收入补税表。
(四)上市公司试用企业所得税年度纳税申报表
随着企业所得税改革的逐步调整完善和企业财务会计制度的不断改革，“现行企业所得税申报表”的总体结构和许多具体项目已经不能全面体现和贯彻企业所得税法规和改革规定，为适应企业所得税规范化管理和改革的需要，税务总局对现行申报表进行了修订并于1999年起先在上市股份公司中试用，考生应注意掌握此部分新增内容。主要包括：
1．《企业所得税年度纳税申报表》及填报说明；
2．《销售(营业)收入明细表》(企业所得税年度纳税申报表附表一)及填报说明；
3．《投资所得(损失)明细表》(企业所得税年度纳税申报表附表二)及填报说明；
4．《销售(营业)成本明细表》(企业所得税年度纳税申报表附表三)及填报说明；
5．《工资薪金和职工福利等三项经费明细表》(企业所得税年度纳税申报表附表四)及填报说明；
6．《资产折旧、摊销明细表》(企业所得税年度纳税申报表附表五)及填报说明；
7．《坏账损失明细表》(企业所得税年度纳税申报表附表六)及填报说明；
8．《广告支出明细表》(企业所得税年度纳税申报表附表七)及填报说明；
9．《公益救济性捐赠明细表》(企业所得税年度纳税申报表附表八)及填报说明；
10．《税前弥补亏损明细表》(企业所得税年度纳税年度申报表附表九)及填报说明。
(五)事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税申报表
考生应注意此部分新增内容，主要掌握适用范围及申报表各项目的填写与计算方法。
下讲内容简介：
二、外商投资企业和外国企业所得税纳税申报代理实务
(一)外商投资企业和外国企业所得税的计算方法
(二)外商投资企业和外国企业所得税纳税申报操作规范考生主要掌握外商投资企业纳税申报操作要点
(三)代理填制外商投资企业和外国企业所得税纳税申报表的方法 （2002年有重大调整）
三、个人所得税纳税申报代理实务
(一)个人所得税的计算方法考生主要掌握工资、薪金所得、劳务报酬所得、未满一月工资薪金所得应纳税额的计算及境外所得的已纳税款的扣除。
(二)个人所得税代理申报操作规范
(三)代理填制个人所得税纳税申报表的方法
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